Príjmy z podnikania - § 6 ods. 1 zákona

• príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva (príjmy, ktoré dosahuje samostatne hospodáriaci roľník, ktorý vykonáva činnosť na základe osvedčenia vydaného podľa zákona o súkromnom podnikaní občanov),
• príjmy zo živnosti (príjmy dosahované z činností na základe živnostenského oprávnenia)
• príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov (napr. audítor, notár, daňový poradca, exekútor, súkromný lekár, veterinár, fyzická osoba prevádzkujúca fotovoltickú elektráreň),
• príjmy spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov komanditnej spoločnosti

Príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti - § 6 ods. 2 zákona

• príjmy z vytvorenia diela a podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 a z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva a z použitia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva,
• príjmy z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním, napr. príjmy z činnosti osobnej asistencie, z činnosti pracovnej asistencie,
• príjmy znalcov a tlmočníkov za činnosť podľa zákona o znalcoch, tlmočníkoch a prekladateľoch,
• príjmy z činností sprostredkovateľov podľa osobitných predpisov, ktoré nie sú živnosťou (z činnosti sprostredkovateľov poistenia, sprostredkovateľov starobného dôchodkového sporenia, doplnkového dôchodkového sporenia, z činností sprostredkovateľov zamestnania),
• príjmy z činností športovca alebo športového odborníka podľa zákona o športe vrátane príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe.

Príjmy z prenájmu nehnuteľností, vrátane príjmov z prenájmu hnuteľných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslušenstvo nehnuteľnosti - § 6 ods. 3 zákona.

Podrobnejšie informácie k zdaňovaniu príjmov z prenájmu nehnuteľností sú uvedené na stránkach Finančnej správy v časti Podpora... 

Príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu  podľa § 6 ods. 4 zákona – ide o príjmy za udelenie súhlasu na použitie diela a súhlasu na použitie umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov uvedených v § 6 ods. 2a) zákona, pri ktorých daňovník uplatnil postup  podľa § 43 ods. 14 zákona, vyplácané napríklad podľa zákona č. 185/2015  Z. z.  v znení zákona č. 125/2016 (autorský zákon).

Daňové výdavky

Daňovník  si môže uplatniť výdavky, ktoré slúžia na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných  príjmov.

Daňovník s príjmami z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti  a s príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu  sa môže  rozhodnúť pre jeden z možných spôsobov uplatnenia výdavkov, ktorý je pre neho výhodný, a to:

• tzv. paušálne výdavky, pričom za zdaňovacie obdobie roku  2019 si paušálne výdavky môže uplatniť daňovník  vo výške 60 % z úhrnu príjmov (t.j. z príjmov z podnikania podľa § 6 ods. 1 a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2) najviac do výšky 20 000 eur; tzv. paušálne výdavky vo výške 60 % z príjmov z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov najviac do výšky 20 000 eur. (Upozornenie: paušálne výdavky môže uplatniť daňovník len za splnenia podmienok uvedených v § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov).

Podrobnejšie informácie k uplatňovaniu výdavkov percentom z príjmov sú uvedené na stránkach Finančnej správy v časti Podpora...

• preukázateľne vynaložené daňové výdavky na základe vedenej daňovej evidencie (§ 6 ods. 11).

Podrobnejšie informácie k vedeniu daňovej evidencie podľa § 6 ods. 11 zákona sú uvedené na stránkach Finančnej správy v časti Podpora...

• preukázateľne vynaložené daňové výdavky na základe vedeného jednoduchého alebo podvojného účtovníctva

Daňovník s príjmami z prenájmu nehnuteľnosti (§ 6 ods. 3 zákona) môže uplatniť len  preukázateľne  vynaložené daňové výdavky na základe vedenia daňovej evidencie, alebo na základe vedenia jednoduchého alebo podvojného účtovníctva. Tento daňovník nemôže uplatniť tzv. paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. 

Daňovník, ktorý sa rozhodne uplatniť preukázateľne vynaložené daňové výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, postupuje podľa § 2 písm. i), § 19 až 21 zákona o dani z príjmov. Vo všeobecnosti daňovým výdavkom je výdavok, ktorý slúži na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ktorý je preukázateľne vynaložený daňovníkom a zaúčtovaný v účtovníctve alebo zaevidovaný v evidencii  daňovníka podľa § 6 ods. 11. Pri rozhodovaní sa o opodstatnenosti konkrétneho výdavku je preto potrebné prihliadať na charakter činnosti konkrétneho daňovníka.

Zákon o dani z príjmov však nevymedzuje všetky druhy daňových výdavkov, ktoré je možné uplatniť na daňové účely. 

Podrobnejšie informácie k najčastejšie uplatňovaným daňovým výdavkov sú uvedené na stránkach Finančnej správy v časti Podpora...

Vykázanie základu dane, resp. daňovej straty

Pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty sa vychádza u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva, resp. u daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 11 zákona z rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Na zistenie základu dane z príjmov z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti (podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona) a základu dane z príjmov z prenájmu nehnuteľnosti a príjmov z použitia diela a umeleckého výkonu (podľa § 6 ods. 3 a § 6 ods. 4 zákona) sa použijú ustanovenia § 17 až 29 zákona o dani z príjmov.

Daňovú stratu  môže vykázať len daňovník s príjmami z podnikania podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov a s príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 zákona, t.j. z tzv. aktívnych príjmov, a to iba za predpokladu, že pri vyčíslení základu dane uplatňuje daňové výdavky, teda výdavky preukázateľne vynaložené daňovníkom, súvisiace s dosiahnutím, zabezpečením a udržaním zdaniteľných príjmov, zaúčtované v účtovníctve daňovníka alebo zaevidované v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.  

Daňovú stratu nemôže vykázať daňovník, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov len z dôvodu uplatnenia sumy poistného a príspevkov, ktoré sa pri percentuálnych výdavkoch uplatňujú nad stanovené percento z príjmov, nakoľko percentuálne výdavky nie sú daňovými výdavkami. 

Daňovú stratu nemôže vykázať daňovník s príjmami z prenájmu podľa § 6 ods. 3, daňovník s príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 a ani daňovník s príjmami z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmov a ostatnými príjmami podľa § 8 zákona o dani z príjmov (z tzv. pasívnych príjmov).